現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（以下稱《公告》）的有關(guān)內(nèi)容，解讀如下：
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一、發(fā)文背景
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）規(guī)定：“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”。而對(duì)于“密不可分”，文件沒有規(guī)定具體的判定標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行中，存在著不同的理解。為有利于企業(yè)所得稅的征管工作，確有必要對(duì)該問題予以具體明確。
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二、主要內(nèi)容
（一）適用范圍
《公告》規(guī)定，可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入。必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，是轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的咨詢、服務(wù)和培訓(xùn)。而在技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化后所提供的咨詢、服務(wù)和培訓(xùn)，則不應(yīng)是該轉(zhuǎn)讓技術(shù)投入使用所必須的咨詢、服務(wù)和培訓(xùn)。而升級(jí)型的更新維護(hù)，則應(yīng)是新的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)在國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理部門另行備案，與原轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用并無必要關(guān)系。
（二）具備條件
《公告》規(guī)定，可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
1、在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；
2、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一同收取價(jià)款。
根據(jù)技術(shù)合同登記的有關(guān)規(guī)定，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，只能是在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的內(nèi)容，即為掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用而提供的必要服務(wù)，而為產(chǎn)品售后、維護(hù)、升級(jí)等提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，不允許與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同混同，必須單獨(dú)簽訂技術(shù)合同。在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同之外另行簽訂的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)合同，已超出了技術(shù)轉(zhuǎn)讓必要的技術(shù)服務(wù)與指導(dǎo)事項(xiàng)，與技術(shù)開發(fā)并無緊密關(guān)系。如果將其列為稅收優(yōu)惠范圍，則對(duì)鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和國(guó)家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。
三、執(zhí)行時(shí)間
《公告》規(guī)定，本公告從2013年11月1日起執(zhí)行。此前已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作納稅調(diào)整。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》發(fā)布后，由于對(duì)文件存在不同的理解，因而不同地區(qū)的不同企業(yè)對(duì)該問題有著不同的處理方式，并已進(jìn)行了相關(guān)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。為避免產(chǎn)生新的矛盾，本著有利于納稅人的原則，《公告》規(guī)定從2013年11月1日起，以前已作稅收處理的，可以不作納稅調(diào)整。
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