????????由于最近業(yè)務(wù)部門(mén)支付境外費(fèi)用數(shù)量較多，關(guān)于是否需要扣繳稅款、是否需要備案等問(wèn)題，我按照政策依據(jù)做了總結(jié)，并根據(jù)支付的費(fèi)用類型做了歸納，僅供業(yè)務(wù)員參考。
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一、政策依據(jù)
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1.是否需要備案
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)：“境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付金額超過(guò)5萬(wàn)美金，否則納稅人可直接辦理支付手續(xù)，無(wú)需備案。”
公告規(guī)定了服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付，若金額超過(guò)五萬(wàn)美金，需要做稅務(wù)備案手續(xù)。??
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2.是否需要交企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）第七條做出了明確規(guī)定，即：企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。因此，技術(shù)服務(wù)的發(fā)生地是否在中國(guó)境內(nèi)是判斷是否需在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。
項(xiàng)目發(fā)生地 |
是否扣繳企業(yè)所得稅 |
備注 |
境內(nèi) |
是 |
按照境內(nèi)勞務(wù)發(fā)生占總項(xiàng)目比例計(jì)算繳納 |
境外 |
否 |
? |
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3. 是否需要交增值稅
（1）
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3第一條第二十六款規(guī)定：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
（2）
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件四第二條第（三）規(guī)定：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)：5. 專業(yè)技術(shù)服務(wù)；
（3）
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二章第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
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結(jié)論：境外企業(yè)為完全發(fā)生在境外的項(xiàng)目提供技術(shù)服務(wù)，不需要就支付給境外企業(yè)的安裝費(fèi)代扣代繳增值稅
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4.是否需要繳個(gè)人所得稅
根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：境內(nèi)單位支付給外籍自然人從境內(nèi)取得的所得，境內(nèi)單位需要代扣代繳個(gè)人所得稅；境內(nèi)單位支付給外籍自然人從境外取得的所得，境內(nèi)單位無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅。所以只要?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地在中國(guó)境外的所得不在征稅范圍之內(nèi)，故境外個(gè)人取得的發(fā)生在境外的傭金收入不征收個(gè)人所得稅，支付單位也不需要代扣代繳個(gè)人所得稅?？偨Y(jié)成表格如下：
取得所得人的類型 |
勞務(wù)發(fā)生地 |
是否扣繳個(gè)稅 |
居民納稅人 |
在中國(guó)境內(nèi)、境外提供勞務(wù)取得的所得 |
是 |
非居民納稅人 |
在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得 |
是 |
非居民納稅人 |
在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得 |
否 |
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二、支付境外費(fèi)用類型
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1.技術(shù)服務(wù)費(fèi)
項(xiàng)目發(fā)生地 |
企業(yè)所得稅 |
增值稅 |
城建稅與附加 |
稅率合計(jì) |
備注 |
境內(nèi) |
核定利潤(rùn)率，按照境內(nèi)勞務(wù)發(fā)生占總項(xiàng)目比例計(jì)算繳納 |
6% |
增值稅的12% |
6.72% |
注意外方單位是否為稅后凈得 |
境外 |
否 |
否 |
否 |
/ |
? |
?
2.安裝費(fèi)
（1）
根據(jù)2016年36號(hào)文規(guī)定：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn): (一) 境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人銷售完全發(fā)生在境外的服務(wù)。故應(yīng)該不用繳納增值稅。
（2）
根據(jù)2016年36號(hào)文附件四免稅項(xiàng)目的規(guī)定：1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
項(xiàng)目發(fā)生地 |
企業(yè)所得稅 |
增值稅 |
城建稅與附加 |
稅率合計(jì) |
境內(nèi) |
核定利潤(rùn)率，按照境內(nèi)勞務(wù)發(fā)生占總項(xiàng)目比例計(jì)算繳納 |
6% |
增值稅的12% |
6.72% |
境外 |
否 |
否 |
否 |
/ |
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3.傭金
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：只要在境內(nèi)接受勞務(wù)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)勞務(wù)。即，只要在境內(nèi)接受勞務(wù)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)勞務(wù)。而支付傭金的中介服務(wù)實(shí)際上屬于營(yíng)改增中現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)，由本身交營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。根據(jù)財(cái)稅「2013」106號(hào)文附件1（營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法）第十七條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率。企業(yè)代扣代繳的增值稅準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
因此，支付境外傭金，需要代扣代繳增值稅，和相應(yīng)城建附加稅。
項(xiàng)目發(fā)生地 |
企業(yè)所得稅 |
增值稅及附加稅 |
個(gè)人所得稅 |
稅率合計(jì) |
境外 |
否 |
6.72% |
非居民否 |
6.72% |
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